Regola del 30% nei Paesi Bassi: condizioni, importi e passaggio al 27%.

La norma del 30% (30%-regeling, ora chiamata anche regime per espatriati o expatregeling) consente a un datore di lavoro olandese di versare fino al 30% dello stipendio di un nuovo dipendente come indennità esentasse per cinque anni. Per tutto il 2026 il massimo rimane del 30%; dal 1° gennaio 2027 scende al 27% per i dipendenti che hanno usufruito per la prima volta della norma nel 2024 o successivamente, mentre i dipendenti a cui è stata applicata nel 2023 o prima mantengono il 30% fino alla scadenza del loro contratto.

La decisione non è automatica. Richiede l'assunzione di personale dall'estero, uno stipendio superiore alla norma di legge, la residenza a più di 150 chilometri dal confine olandese e una domanda congiunta da parte del datore di lavoro e del dipendente all'Amministrazione fiscale (Belastingdienst).

Cos'è la regola del 30%?

Si tratta di un rimborso forfettario esentasse delle spese aggiuntive sostenute per lavorare fuori dal proprio paese di residenza (extraterritoriale kosten). La base giuridica è l'articolo 31a(8) della legge sull'imposta sui salari del 1964 (Wet op de loonbelasting 1964), elaborato negli articoli 10e e seguenti del decreto attuativo sull'imposta sui salari del 1965 (Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965).

I dipendenti che si trasferiscono nei Paesi Bassi per lavoro devono affrontare costi che i colleghi locali non hanno, come il doppio alloggio, i viaggi di ritorno a casa e un costo della vita più elevato. Invece di dover dimostrare questi costi uno per uno, il datore di lavoro può considerare una percentuale fissa dello stipendio come rimborso esentasse, senza necessità di fornire prove delle spese effettive. Le tasse scolastiche internazionali possono essere rimborsate esentasse in aggiunta all'importo forfettario.

Quali saranno le tariffe e gli importi nel 2026 e nel 2027?

Nel 2026 il massimo è del 30% e l'indennità è limitata al 30% di 262,000 euro. Nel 2027 il massimo diventa del 27% per la maggior parte dei dipendenti e il limite massimo aumenta con il nuovo massimale di retribuzione di 273,000 euro.

Le norme salariali per il 2026 sono stabilite dall'articolo 10eb del Decreto attuativo sull'imposta sui salari. Il tetto massimo segue il limite retributivo generale previsto dall'articolo 2.3 della Legge sugli standard retributivi per gli alti funzionari (Wet normering topinkomens, WNT), che il governo ha fissato a 273,000 euro per il 2027 con un regolamento del 21 agosto 2026.

La strategia di riduzione 30/20/10 non è più applicabile

Il piano fiscale del 2024 ha introdotto una riduzione progressiva del 30%, 20% e 10% per periodi successivi di 20 mesi. Il piano fiscale del 2025 (Belastingplan 2025), adottato dal Senato il 17 dicembre 2024, lo ha in gran parte annullato con effetto dal 1° gennaio 2025 e lo ha sostituito con un'aliquota fissa del 27% dal 1° gennaio 2027. Le informazioni che descrivono ancora una riduzione progressiva del 30/20/10 sono obsolete.

Chi ha diritto alla riduzione del 30%?

Hai diritto a essere considerato un lavoratore in entrata (ingekomen werknemer) se soddisfi tre condizioni previste dall'articolo 10e del Decreto attuativo sull'imposta sui salari: sei stato reclutato dall'estero, possiedi competenze specifiche rare nei Paesi Bassi e risiedevi a più di 150 chilometri dal confine olandese.

Reclutato dall'estero

Il datore di lavoro deve averti assunto da un altro paese, oppure devi essere stato distaccato presso un datore di lavoro olandese dall'estero. L'assunzione deve avvenire prima del trasferimento: chi si trasferisce prima e trova lavoro in seguito non ha diritto all'indennità. Datore di lavoro e dipendente devono inoltre concordare per iscritto che l'indennità rappresenta un rimborso delle spese sostenute all'estero.

Il criterio dei 150 chilometri

Per più di due terzi dei 24 mesi precedenti l'inizio del tuo lavoro nei Paesi Bassi, devi aver vissuto a più di 150 chilometri dal confine olandese. In pratica, ciò significa almeno 16 di quei 24 mesi. Sono esclusi da questa regola la maggior parte dei residenti di Belgio, Lussemburgo e gran parte della Germania occidentale.

Il criterio è stato messo alla prova rispetto alla libera circolazione dei lavoratori nell'UE. La Corte suprema ha deferito alcune questioni alla Corte di giustizia dell'UE (Hoge Raad 9 agosto 2013, ECLI:NL:HR:2013:474 ). Dopo che la Corte di giustizia si è pronunciata nella causa Sopora (causa C-512/13, 24 febbraio 2015) secondo cui una regola a forfait di questo tipo è ammissibile purché non comporti sistematicamente una chiara sovracompensazione, la Corte suprema ha confermato la regola olandese (Hoge Raad 4 marzo 2016, ECLI:NL:HR:2016:360 ).

Competenze specifiche: la norma salariale

Si ritiene che tu abbia competenze specifiche se il tuo stipendio imponibile annuo supera i 48,013 euro nel 2026 (articolo 10eb(1) del decreto di esecuzione). Per i dipendenti di età inferiore a 30 anni con una laurea magistrale olandese o un titolo di studio estero equivalente, la norma è di 36,497 euro (articolo 10eb(2)).

La norma si applica allo stipendio imponibile dopo aver dedotto l'esenzione fiscale, non all'intero pacchetto retributivo. Un esempio per illustrare: su un pacchetto retributivo di 62,000 euro con un'esenzione del 30%, lo stipendio imponibile è di 43,400 euro, che è inferiore alla norma del 2026. La norma ridotta termina nel mese in cui si compiono 30 anni e le norme vengono indicizzate ogni gennaio, quindi il lavoro part-time, i congedi non retribuiti o una riduzione dello stipendio possono far scendere la retribuzione al di sotto della norma durante il periodo di validità.

I ricercatori scientifici presso istituti di ricerca designati e i medici in formazione specialistica non sono tenuti a rispettare una norma salariale (articolo 10eb(3)). Qualora quasi tutti in un settore rispettino la norma, l'amministrazione fiscale può comunque verificare separatamente la scarsità, prendendo in considerazione istruzione, esperienza e retribuzione nel paese di origine (articolo 10eb(4)).

Come e quando presentare la domanda?

Datore di lavoro e dipendente presentano congiuntamente domanda all'Amministrazione fiscale, che decide con un provvedimento formale (beschikking) impugnabile. La domanda deve essere presentata entro quattro mesi dal primo giorno lavorativo: solo allora il provvedimento avrà effetto retroattivo a partire dall'inizio del rapporto di lavoro (articolo 10ei(2) del Decreto attuativo).

Se la domanda viene presentata in un secondo momento, la decisione si applica solo a partire dal primo giorno del mese successivo a quello della domanda. Ai sensi dell'articolo 10eg, il termine di cinque anni si riduce anche dei mesi intercorsi, quindi quei mesi vengono persi definitivamente. Non sono previste eccezioni per comprovati casi di difficoltà, quindi è consigliabile annotare la scadenza al momento della firma del contratto.

Quanto dura la sentenza?

La durata massima è di cinque anni (60 mesi) ai sensi dell'articolo 10ec del Decreto di esecuzione. Inizia il primo giorno di lavoro e termina al più tardi nel periodo di paga successivo alla cessazione del rapporto di lavoro.

Ai sensi dell'articolo 10ef, il periodo di permanenza è ridotto in base ai precedenti periodi di lavoro o residenza nei Paesi Bassi terminati nei 25 anni precedenti l'assunzione. I soggiorni brevi non vengono conteggiati: fino a 20 giorni lavorativi per anno solare, fino a sei settimane di permanenze personali per anno solare e, una sola volta in quei 25 anni, un soggiorno personale continuativo fino a tre mesi. Se in precedenza hai studiato o lavorato qui, fai calcolare il periodo di permanenza rimanente prima di fare affidamento sui cinque anni.

Cosa succede se si cambia datore di lavoro?

La decisione può essere rinnovata per la restante parte del periodo originario con un nuovo datore di lavoro, a condizione che non trascorrano più di tre mesi tra la fine del vecchio rapporto di lavoro e la conclusione del nuovo contratto (articolo 10ed). Il nuovo datore di lavoro e il dipendente devono presentare nuovamente una domanda congiunta e il nuovo datore di lavoro deve dimostrare nuovamente che il dipendente possiede i requisiti necessari.

Il periodo di tre mesi viene applicato rigorosamente. La Corte d'Appello di 's-Hertogenbosch ha respinto la richiesta di prosecuzione del rapporto di lavoro in presenza di un'interruzione superiore a 18 mesi, ritenendo che la revoca del permesso di soggiorno del dipendente nel frattempo non facesse alcuna differenza (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2 ottobre 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073 ). Dimettersi prima di aver firmato un nuovo contratto mette a rischio la durata residua del rapporto di lavoro.

In che modo la sentenza si collega al programma per i lavoratori altamente qualificati?

I dipendenti extracomunitari di solito necessitano di un permesso di soggiorno come lavoratore altamente qualificato (kennismigrant), sponsorizzato da un datore di lavoro riconosciuto dall'IND (Servizio Immigrazione e Naturalizzazione degli Stati Uniti). Tale permesso prevede specifici criteri salariali, stabiliti annualmente dall'IND come importo mensile lordo al netto delle indennità per le ferie e pubblicati sul sito ind.nl.

Le due norme sono diverse: il criterio dell'IND si basa sullo stipendio mensile lordo, mentre la norma fiscale si basa sullo stipendio annuo imponibile al netto dell'indennità. Il rispetto di una non garantisce il rispetto dell'altra. La conversione dello stipendio in un'indennità esentasse deve quindi essere verificata rispetto a entrambe, poiché l'IND può revocare il permesso di soggiorno se lo stipendio scende al di sotto del suo criterio.

Quali cambiamenti riguardano i risparmi e gli investimenti esteri?

L'opzione di essere trattato come contribuente parzialmente non residente (partiële buitenlandse belastingplicht) è stata abolita il 1° gennaio 2025, con l'abrogazione dell'articolo 2.6 della legge sull'imposta sul reddito del 2001. I dipendenti per i quali tale disposizione era stata applicata nell'ultimo periodo di paga del 2023 possono ancora avvalersi di questa opzione fino all'anno fiscale 2026 incluso.

Dal 1° gennaio 2027, ogni dipendente che beneficia di tale provvedimento sarà tassato come residente olandese a tutti gli effetti, inclusi i risparmi e gli investimenti a livello mondiale (casella 3) e le partecipazioni azionarie significative (casella 2), fatte salve le convenzioni fiscali. Se rientrate nel gruppo transitorio, vi consigliamo di far esaminare la vostra situazione per il 2027 da un consulente fiscale nel corso del 2026.

Il rimborso dei costi effettivi rappresenta un'alternativa?

Sì. Invece della tariffa forfettaria, il datore di lavoro può rimborsare le spese extraterritoriali effettive in esenzione fiscale, previa presentazione di documentazione comprovante la spesa, senza limiti percentuali, di stipendio o di distanza (150 chilometri). Questa opzione può risultare più vantaggiosa in presenza di costi elevati ed è disponibile anche per i dipendenti che non hanno diritto alla tariffa forfettaria.

Ai sensi dell'articolo 31a(17) della legge sull'imposta sui salari, il datore di lavoro deve scegliere per ciascun dipendente, nel primo periodo di paga di ogni anno solare, tra l'aliquota forfettaria e i costi effettivi. Questa procedura richiede una politica dei costi scritta, le ricevute e una gestione amministrativa per ciascun dipendente. Dal 2027, con un'aliquota del 27%, vale la pena rifare il confronto per i dipendenti con elevati costi di trasferimento.

Che cosa dovresti verificare in qualità di datore di lavoro?

In qualità di datore di lavoro, la maggior parte degli errori si verifica prima della prima busta paga. Verifica questi punti:

• Il dipendente è stato reclutato dall'estero e ha risieduto a più di 150 chilometri dal confine olandese per almeno 16 degli ultimi 24 mesi?
• Lo stipendio imponibile al netto delle detrazioni supera i 48,013 euro (2026), oppure i 36,497 euro per un laureato magistrale di età inferiore ai 30 anni?
• Lei e il dipendente avete concordato per iscritto che l'indennità copre le spese sostenute al di fuori del territorio nazionale?
• La domanda congiunta deve essere presentata entro quattro mesi dal primo giorno lavorativo?
• Dopo l'applicazione dell'indennità, lo stipendio soddisfa ancora i criteri dell'IND per un lavoratore migrante altamente qualificato?
• Hai segnato in agenda il passaggio al 27% il 1° gennaio 2027 e il nuovo limite massimo di 273,000 euro?

Che cosa dovresti controllare come dipendente?

In qualità di dipendente, la sentenza incide sulla tua retribuzione netta, sulla tua pensione e sul tuo permesso di soggiorno. Verifica questi punti:

• Il tuo contratto specifica l'indennità e il suo impatto sulla retribuzione lorda?
• Precedenti soggiorni o periodi di studio nei Paesi Bassi negli ultimi 25 anni hanno abbreviato la durata del tuo visto?
• Conosci già la tua data di scadenza e se manterrai il 30% o passerai al 27% nel 2027?
• Prima di dimettersi, viene firmato un nuovo contratto entro tre mesi dal suo ultimo giorno di lavoro?
• Hai chiesto in che modo l'indennità influisce sulla maturazione della tua pensione, sulle tue prestazioni e sulla tua capacità di ottenere un mutuo?

Cosa possiamo fare per voi con la regola del 30%?

Offriamo consulenza a datori di lavoro e dipendenti in arrivo sugli aspetti lavorativi e di immigrazione relativi a un incarico internazionale; per l'elaborazione delle buste paga e la dichiarazione dei redditi, collaboriamo con il vostro consulente fiscale.

• Prima della firma, esaminiamo attentamente il contratto di lavoro e la clausola relativa alle indennità.
• Verifichiamo se lo stipendio soddisfa sia i criteri dell'IND (Agenzia Nazionale per lo Sviluppo Industriale) sia la normativa fiscale sugli stipendi.
• Forniamo consulenza sulla tempistica del cambio di datore di lavoro in modo da rispettare il periodo di tre mesi.
• Ci occupiamo della domanda di assunzione di lavoratori altamente qualificati e del riconoscimento dello status di sponsor del datore di lavoro presso l'IND (Agenzia Nazionale per l'Informazione e la Sicurezza Nazionale).
• Abbiamo redatto l'opposizione (bezwaar) contro il rifiuto della decisione del 30% entro il termine di sei settimane.

Sintesi

• La norma del 30% prevede un'esenzione fiscale fino al 30% dello stipendio per un massimo di cinque anni; dal 1° gennaio 2027 il massimo sarà del 27% per i dipendenti che hanno iniziato a usufruirne nel 2024 o successivamente.
• Nel 2026, lo stipendio imponibile deve superare i 48,013 euro, o i 36,497 euro per i laureati magistrali di età inferiore ai 30 anni, e la detrazione è limitata al 30% di 262,000 euro.
• Presentare la domanda congiuntamente entro quattro mesi dal primo giorno lavorativo; le domande presentate in ritardo perderanno definitivamente i mesi previsti.
• In caso di cambio di datore di lavoro, l'intervallo non può superare i tre mesi.
• Lo status di contribuente parzialmente non residente terminerà dopo il 2026 per l'ultimo gruppo transitorio.

Domande frequenti